El PCGE 2026 incorpora la cuenta 15 – Activos del contrato, permitiendo identificar los derechos de cobro que todavía dependen del cumplimiento de determinadas condiciones contractuales.
Este cambio se relaciona con la NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, que establece una diferencia importante entre una cuenta por cobrar y un activo del contrato.
¿Cuál es la diferencia entre una cuenta por cobrar y un activo del contrato?
La principal diferencia es si el derecho de cobro es incondicional o depende de alguna condición adicional.
Según los párrafos 105 a 108 de la NIIF 15:
- Cuenta por cobrar (cuenta 12): existe un derecho incondicional a recibir el pago. Solo falta que transcurra el tiempo para que sea exigible.
- Activo del contrato (cuenta 15): la empresa ya ha transferido bienes o servicios al cliente, pero su derecho a cobrar depende de una condición distinta del simple transcurso del tiempo.
Por ejemplo, una empresa constructora puede haber reconocido ingresos por una obra ejecutada, aunque parte del importe todavía dependa de la aprobación de un hito contractual.
En ese escenario, debe evaluarse si corresponde reconocer un activo del contrato.
Caso práctico: cuenta 12 vs. cuenta 15
Una empresa constructora presenta derechos de cobro por S/ 450,000, correspondientes a una obra ejecutada.
Al revisar el contrato, identifica lo siguiente:
| Concepto | Importe | Cuenta |
| Derecho de cobro incondicional | S/ 300,000 | 12 |
| Derecho condicionado al cumplimiento de un hito | S/ 150,000 | 15 |
| Total | S/ 450,000 |
La empresa había registrado inicialmente los S/ 450,000 como cuentas por cobrar comerciales.
Luego de evaluar la NIIF 15, determina que S/ 150,000 corresponden a un activo del contrato.
Asiento de reclasificación
| Cuenta | Debe | Haber |
| 15 – Activos del contrato | S/ 150,000 | |
| 12 – Cuentas por cobrar comerciales | S/ 150,000 |
Glosa: Por la reclasificación del derecho de cobro condicionado al cumplimiento de un hito contractual.
Este asiento supone que la empresa ya cumplió la obligación de desempeño correspondiente y que únicamente está corrigiendo la clasificación contable.
¿Qué sucede cuando se cumple la condición contractual?
Cuando la empresa cumple la condición pendiente y adquiere el derecho incondicional a cobrar, el activo del contrato se reclasifica como cuenta por cobrar.
| Cuenta | Debe | Haber |
| 12 – Cuentas por cobrar comerciales | S/ 150,000 | |
| 15 – Activos del contrato | S/ 150,000 |
La reclasificación no genera un nuevo ingreso, porque este ya fue reconocido cuando se satisfizo la obligación de desempeño.
¿Los activos del contrato están sujetos a deterioro?
Sí. Tanto las cuentas por cobrar comerciales como los activos del contrato están sujetos a los requerimientos de deterioro de la NIIF 9 – Instrumentos Financieros, mediante el modelo de pérdidas crediticias esperadas.
Por ello, la empresa debe evaluar el riesgo de incumplimiento del cliente, incluso cuando el derecho de cobro todavía sea condicionado.
Conclusión
La incorporación de la cuenta 15 en el PCGE 2026 permite diferenciar los derechos de cobro condicionados de las cuentas por cobrar comerciales.
La regla principal es sencilla:
- Si el derecho de cobro es incondicional, corresponde la cuenta 12.
- Si el derecho depende de una condición contractual adicional y ya se ha transferido el bien o servicio, corresponde evaluar la cuenta 15.
La correcta clasificación mejora la presentación de los activos y evita que las empresas registren todos sus derechos de cobro como cuentas por cobrar comerciales.